Изменения в отчетности банка после перехода на МСФО

Как показывает практика, для большинства банков характерны следующие корректировки элементов отчетности (по сравнению с агрегированными формами финансовой отчетности с учетом корректировок).

1. Принципы МСФО подразумевают оценку элементов отчетности, исходя из экономической сути операции, которая во многих случаях не соответствует бухгалтерским документам. Это приводит, в том числе, к необходимости корректировать некоторые элементы бухгалтерской отчетности, порядок отражения которых предписан нормативными актами ЦБ РФ, но не соответствует сути операций (например, корректировать величину финансового результата на сумму износа по МБП, отраженную в начале 2003 года, корректировать стоимость активов и обязательств, условиями которых предусмотрена выплата в рублях по курсу и др.).
2. Особенности признания и оценки финансовых инструментов (МСФО 32, 39) приводят к необходимости корректировать в отчетности оценку резерва на возможные потери по ссудам, производить оценку многих ценных бумаг по справедливой стоимости и др. Кроме того, данные стандарты распространяются на такие активы, как требования к работникам вследствие установленных недостач и т.п. Согласно МСФО 39 производные финансовые активы и обязательства (в том числе срочные сделки) необходимо признавать в балансе по справедливой стоимости.
3. МСФО 27 предписывает составлять сводную отчетность вместе со всеми дочерними компаниями.
4. МСФО 28 предписывает производить оценку вложений в ассоциированные компании по методу долевого участия.
5. МСФО 31 предписывает производить оценку вложений в совместные компании по методу пропорционального сведения, или по методу долевого участия.
6. МСФО 12 предписывает признавать отложенные налоговые требования и обязательства.
7. Принципы МСФО требуют признания всех доходов и расходов по методу начисления а не только процентных (например, зарплата за декабрь, комиссионные доходы и расходы и т.п.)
8. МСФО не предполагают формирование резерва под элементы бухгалтерской отчетности, за исключением ссуд, что приводит к необходимости восстановления резерва на возможные потери. С другой стороны, МСФО требуют признавать убыток от обесценения большинства активов (в отличие от резерва, величина обесценения признается по конкретному активу в зависимости от объективных факторов).
9. МСФО 16 предписывает оценивать основные средства с учетом невозмещаемых налогов, что в некоторых банках приводит к необходимости увеличивать стоимость основных средств на сумму уплаченного НДС.
10. МСФО 16 предписывает признавать стоимость ремонта основных средств, проведенного сразу после приобретения, в стоимости основного средства.
11. МСФО 38 требует признавать лицензионное программное обеспечение в качестве нематериальных активов.
12. Принципы МСФО предполагают проведение зачета активов и обязательств в определенных случаях, что приводит к необходимости корректировать такие элементы, как дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с пластиковыми картами, по расчетам с Вестерн Юнион и т.п.
13. МСФО 19 предполагает признание расходов по традиционным обязательствам перед работниками, что приводит к необходимости корректировать финансовый результат на сумму традиционных премий.

Данный перечень корректировок не является исчерпывающим, но характерен для большинства средних банков России.

Следует отметить, что значительные изменения при составлении отчетности МСФО коснутся пояснительной записки.